【重点一】纳税义务人（★）
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消
费税暂行条例》规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。 具体包括：
（1）生产（含视为生产行为）应税消费品的单位和个人
（2）委托加工应税消费品的单位和个人
（3）进口应税消费品的单位和个人
（4）零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人
（5）从事卷烟批发业务的单位和个人
【重点二】征税范围（★★★）
（一）生产应税消费品
情形
是否缴纳消费 税
1．对外销售
是
2．自用
（1）自用于连续生产应税消费品
否
（2）换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面
是
3．视为应税消费品的生产行为
工业企业以外的单位和个人的下列行为：
（1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；
（2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。
是
（二）委托加工应税消费品
委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品（按照自制产品征税）。 委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售且符合现行政策规定的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。
（三）进口应税消费品 进口环节缴纳的消费税由海关代征。
（四）零售应税消费品
1．征税范围
（1）金银首饰：仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；
【注意】不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、 包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。
（2）钻石及钻石饰品。
（3）铂金首饰。
2．税率：5%
3．计税依据：
（1）一般规定：不含增值税的销售额
（2）具体规定：
①对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售 额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的消费税，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销 售的消费税，一律按金银首饰征收消费税。
②金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。
③金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰 的销售额，计征消费税。
④带料加工的金银首饰，按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类 金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
⑤纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款 确定计税依据征收消费税。
（五）批发卷烟 自2015年5月10日起，将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0．005元/支加征从量税。
【注意】卷烟双环节征税：生产、委托加工、进口环节+批发环节；且双环节征税只针对卷烟，不包 括烟丝、雪茄烟等。
【例题 多选题】下列关于金银首饰消费税的说法，符合现行消费税政策规定的是（）
A．金银首饰的进口应纳消费税 B．镀金首饰的出厂销售应纳消费税 C．钻石饰品的批发应纳消费税 D．金基合金镶嵌首饰的零售应纳消费税
【答案】BD
【解析】金银首饰和钻石饰品在零售环节征税；所以选项A和选项C不正确。
【总结】消费税征税环节
生产（委托加工、进口）
批发
零售
一般消费品
√
×
×
金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品
×
×
√
卷烟
√（复合）
√
×
【注意】各环节均存在增值税